Согласно пп. 6.1.2 Закона [1], льготу в 150% установлены налогоплательщику, который:

 - Является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- Содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

 * Является вдовцом или вдовой;

* Является лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

* Является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

 * Является инвалидом I или II группы, в том числе с детства;

 * Является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованию за правозащитную деятельность, включая журналистов.

То есть эти категории плательщиков налога с доходов имеют право на применение налоговой социальной льготы в размере 434,50 * 150% = 651,75 грн. Причем для первых двух категорий, предельный размер дохода, на который может применяться льгота рассчитывается на каждого ребенка.То есть, если одинокая мать имеет двух несовершеннолетних детей то она имеет право на применение льготы, если ее заработная плата не превышает 1220 * 2 = 2440 грн. (На 2010 год). Налоговая социальная льгота также рассчитывается на каждого ребенка. В нашем случае это 651,75 * 2 = 1303,5 грн.

Следует обратить внимание на формулировку первого пункта, в котором говорится о "одинокую мать или отца". Из него ясно, что речь идет о матери или отца, которые не состоят в браке.Некоторые Письма ГНАУ, в частности Письмо [4], свидетельствует, что право на налоговую социальную льготу предоставляется одному из родителей, имеющих детей до 18 лет и не состоящие в браке.При этом, если, например, льгота в размере 150% предоставляется матери, то она еще имеет право на применение льготы по себе как обычный налогоплательщик. В этом случае родитель имеет право только на обычную льготу для себя. То есть право на льготу в размере 150% имеет только один из родителей.Пример. Отец и мать, не состоящие в браке имеют одного ребенка до 18 лет. Заработная плата матери 1200 грн. Отца - 1100 грн. Мать написала заявление на применение льготы в повышенном размере. Ее размер налоговой социальной льготы составляет 651,75 грн. за ребенка и 434,50 грн. за себя.Ее НДФЛ будет составлять:

 НДФЛ = (1200 - (24 (ПФ) + 12 (ФССзТВП) + 7,2 (ФСССБ) + 651,75 (льгота за ребенка) + 434,50 (льгота за себя)) * 15% = 10,60 грн.

 К отцу, в этом случае, применяется только обычная налоговая социальная льгота.

 Согласно пп. 6.1.3 Закона [1], льготу в 200% установлены налогоплательщику, являются:

 лицом, являющимся Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы;

* Участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

* Бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

* Лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

* Лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 по 27 января 1944;

 * Лицом, имеющим и воспитывает троих или больше детей возрастом до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка.
Эти категории имеют право на размер налоговой социальной льготы в размере 434,5 * 200% = 869 грн. В последнем случае предельный размер дохода рассчитывается на каждого ребенка.Например, если семья имеет четырех детей до 18 лет то налоговая социальная льгота применяется к доходу, который не превышает 1220 * 4 = 4880 грн. А размер льготы составляет 869 * 4 = 3476 грн. При этом право на льготу в максимальном размере имеет только один из родителей.Другой имеет право на льготу на общих основаниях.

Кто не имеет право на налоговую социальную льготу?

Точнее будет сказать, что есть виды доходов физических лиц, в случае получения которых, налоговая социальная льгота не может быть применена к любым другим доходам, которые были получены этими лицами. Эти виды доходов перечисленные в пп.6.3.3 Закона [1].Среди них следует выделить доходы от занятия предпринимательской деятельностью, заработную плату государственных служащих, стипендию студентов, которую они получают из государственного бюджета.

 Следует сказать пару слов относительно доходов от занятия предпринимательской деятельностью.Если процитировать этот пункт - он гласит: доходы самозанятого лица от предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Можно сделать вывод что, если предприниматель не получает доходов от предпринимательской деятельности, и получает заработную плату на работе, на которой работает, то он имеет право на применение налоговой социальной льготы. Однако позиция налоговой по этому вопросу жесткая.Если работник зарегистрирован частным предпринимателем, то к нему не применима налоговая социальная льгота, независимо от того он доходы в отчетном периоде от этой деятельности или нет. Эта мысль высказана в Письме [5].

 Позицию налоговой вполне можно понять.Ведь если предприниматель не получит дохода от своей деятельности, и захочет уменьшить свой НДФЛ по своему месту работы на сумму налоговой социальной льготы, то ему предстоит доказывать то, что в отчетном периоде он не получал доходы.Ситуацию осложняет еще и то, что отчетным периодом у предпринимателей является квартал, а заработная плата начисляется и выплачивается ежемесячно.

 Что нужно сделать, чтобы начать пользоваться налоговой социальной льготой?

Налоговая льгота может применяться только по одному месту получения дохода. Если налогоплательщик имеет право на применение налоговой льготы по двум или более основаниям, к нему применяется льгота, наибольшая по размеру.Исключением из этого правила являются родители, имеющие детей до 18 лет или детей-инвалидов, или трех или более детей до 18 лет. Они, вместе с применением льготы в повышенном и максимальном размерах, имеют право еще на льготу для себя на общих основаниях.

Для того чтобы начать пользоваться налоговой социальной льготой нужно лишь написать заявление, утвержденной Приказом [6]. Также ее можно скачать здесь, или в разделе "загрузить".

Также, если вы имеете право на применение налоговой социальной льготы в повышенном или максимальном размере, то к заявлению вы приложить соответствующие документы, подтверждающие такое право, согласно Порядку [7].

Следует отметить, что если плательщик налога с доходов использует право применения налоговой социальной льготы за более чем одним местом получения дохода в виде заработной платы, то при обнаружении такого нарушения, он остается права на применение налоговой льготы.При этом суммы налога с дохода физических лиц, которые были недоудержанного по заработной плате, должны быть удержаны за счет следующих заработных плат такого плательщика. Итак, порушаты налоговое законодательство не стоит.